90年代以来,收购合并这一经营和金融手段越来越多的被中国企业所熟悉和采用.到了本世纪的第一个十年,中国已经成为世界收购合并最频繁的市场之一.合并会计报表作为集团企业规定编制的正式会计报表,是反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表.也是投资者判断企业集团投资价值的重要依据之一.上市公司2007年1月1日起开始将执行新的会计准则.会计准则的历史性变革,可能会在很大程度上改变财务报表数据,从而使上市公司的利润在短期内发生较大变化,值得投资者密切关注.
      我国财政部2006年颁布的新会计准则（包括1项基本准则和38项具体准则），是继1993年会计改革后又一次具有重大意义的会计改革，标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。　　
      新会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南三部分构成。
      企业合并会计处理方法的调整。新准则中明确了企业合并的概念，对企业合并进行了分类，将企业合并分为同一控制下的企业合并与非控制下的企业合并两大类，规范了企业合并会计处理的基本原则，对企业合并过程中发生的与合并相关的费用的处理进行了明确的规定，并对企业合并的披露进行了规范。目前我国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。
      合并报表基本理论的调整。与《合并会计报表暂行规定》相比，新准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润将产生较大影响。2006年财政部颁布《企业会计准则——企业合并》是我国第一部关于企业合并的正式会计准则。此前，1995年财政部颁布《合并会计报表暂行规定》及其后续补充规定，首次对企业集团编制合并会计报表进行了规范。1997年发布了《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》规定兼并企业要按公允价值确认被兼并净资产，要将购买价格与被兼并企业净资产公允价值的差额确认为商誉，而且还应摊消商誉。随着经济环境的变化和合并方式的创新，借鉴国际会计惯例，结合我国资本市场的实际，出台了有关企业合并的新会计准则。无论是与国际会计比较，还是与我国以前实行的有关企业合并会计处理规范相比较，新的企业合并准则的最大特色是引入了共同控制和非共同控制的概念，从而导致了企业合并方式的变化。
      此前的相关的暂行规定，通常把企业合并分为三种方式：吸收合并、创立合并和控股合并。新的企业合并准则规定，企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。这样，企业合并方式需要通过合并主体之间的关系来判断。对于“同一控制”下的企业合并，采用权益法反映：而对于“非同一控制”下的企业合并，能辨认购买方的应当以购买法反映。不能辨认购买方的采用权益法反映。1.同一控制下的企业合并。合并方可通过支付现金、转让非现金资产、发行权益性证券或承担债务方式作为合并对价，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值份额作为长期股权投资的初始成本，长期股权投资的初始成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2.非同一控制下的企业合并。购买方在购买日应当以付出的资产、发生或承担的负债的公允价值为合关对价，该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益。
     2007年年初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为10,023,420.02元，其中，因对企业合并中商誉追溯调整的累积影响数为-1,202,235.99元，确认递延所得税资产和负债的累积影响数为1,575,813.53元,对子公司的长期股权投资由权益法改按成本法核算追溯调整9,649,842.48元。由于上述会计政策变更，调增2006年期初的股东权益3,230,461.01元，其中，调增盈余公积400,921.37元，调增未分配利润2,829,539.64元；调增2006年度净利润6,792,959.01元；相应调增2007年期初的留存收益10,023,420.02元，其中，调增未分配利润8,925,571.88元，调增盈余公积1,097,848.14元。
本公司2007年1月1日所有者（股东）权益调节表与本公司于2006年年度财务报告中披露的《浙江杭州鑫富药业股份有限公司新旧会计准则股东权益差异调节表》的差异说明：
2007年年报披露2006年年报原披 原因说明项目 项目名称 数 露数 差异 [注]
314,435,817.01 314,435,817.01
2006年12月31日股东权益（原行会计准则）
1 长期股权投资差额
其中：同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额
其他采用权益法核算的长期股权投资贷方差额
2 拟以公允价值模式计量的投资性房地产
3 因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等
4 符合预计负债确认条件的辞退补偿
5 股份支付
6 符合预计负债确认条件的重组义务7 企业合并 -1,202,235.99 -1,202,235.99
其中：同一控制下企业合并商誉的账面价值 -1,202,235.99 -1,202,235.99
根据新准则计提的商誉减值准备
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以8
及可供出售金融资产9 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债10 金融工具分拆增加的权益11 衍生金融工具12 所得税 1,575,813,53 1,575,813.5313 其他 9,649,842.48 9,649,842.4814 按照新会计准则调整的少数股东权益
324,459,237.03 314,809,394.55 9,649,842.48
2007年1月1日股东权益（现行会计准则）
注：2007年年报披露数与2006年年报原披露数的差异系根据《企业会计准
则解释1号》(财会[2007]14号)的规定，对首次执行日以前已经持有的对子公
司长期股权投资追溯调整为视同该子公司自最初即采用成本法核算，调增本公司
2007年年初留存收益9,649,842.48元。
　   由于企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，这样也就产生了企业合并的购买法和权益结合法的不同选择的会计影响问题。问题的根源在于公允价值与账面价值的计价基础不同，这也必然对合并会计报表产生一定影响。就负债表而言，在购买法下，购买方按照公允价值对被购买方的资产、负债和净资产重新进行计量，产生了新的计价基础，净资产的价值变动(表现为资产和负债的增减值)以及当期损益(表现为购买价格与净资产公允价值之间的差额)不在购买方的资产负债或合并资产负债表予以反映。而在权益结合法下，合并一方在编制单独报表或合并报表时，计价基础保持不变继续沿相合并另一方资产和负债的账面价值，既不反映资产和负债变动，也不确认当期损益。在物价上涨或被购买方的资产质量较好的情况下，采用购买法所报告的净资产通常大于权益结合法。因此，新的企业合并准则会对资产负债表以及相关财务指标产生一定的影响。就利润表而言，采用购买法一般会影响当期利润，这主要是因为购买法运用新的计价基础餐要确认资产的价值增减变化和当期损益的影响；而在权益结合法下，则不存在这类资产的价值增减变化和当期损益的影响。此外，购买法通常采用现金或债务(举债或承债)方式收购被合并方，利息负担通常大于按权益结合法反映的换股合并。因此，权益结合法下，利润较高，股东权益较低，净资产收益率和每股盈利通常也较高。而在购买法下，结果正好相反。而反映偿债能力的指标如资产负债率、流动比率，在购买法下往往优于权益结合法，主要原因是被并企业的负债评估后的价值与账面价值的差异往往不大，但资产的评估往往高于账面价值。从这个意义上说，高度举债经营的企业，其管理层偏好于选择购买法。相对于资产负债表和利润有而言，现金流量表是一个崭新的报表，投资者、债权人和监管部门对现金流量表还比较陌生。
      共同控制是通过合同协议规定的对某项经济活动所共有的控制，即双方或多方为了从某项经济活动中获得利益而共同掌握其财务和经营政策的权利。而控制实质上意味着只有一方对另一方实施控制，这种控制规定了排他的权利，因此同受两方或多方控制的合营不完全符合以上控制的定义。新准则中，考虑到实质上只有一方能够对另一方实施控制，而在联合控制主体中，很难找到合同约定同时受两方或多方控制的合营企业，因此新准则取消了比例合并法，而是采用权益法对合营企业进行核算。在实务中，事实上并不存在明显的证据来证明外部信息使用者是否能从合并合营企业的信息中获益，而且由于母公司在共同控制和单独控制上发挥的实质性作用不同，使用比例合并法将合营企业中共同控制的部分资产和负债与其单独控制的资产和负债合并在一起会误导信息使用者，反而降低了合营者的财务报表的可理解性。相比之下，权益法以“长期投资”的形式确认其在合营企业中的净权益份额，这样能更好地反映合营者在合营企业中的投资对其整个企业的价值，能更有效地看出投资者的投资业绩，增加合并报表的可理解性。因此，我国的新准则取消将合营企业纳入合并会计报表合并范围，更加符合企业合并中实质控制的内涵。