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CPA税法每日一题（三）

发表时间： 2008年06月18日 10时04分评论/阅读(/)

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某企业为居民企业，职工150人，固定资产原值为600万元，其中：机器设备为400万元，生产用房150万元，非生产用房50万元。2008年度企业会计报表的有关资料如下：
（1）企业按照国家统一会计制度计算的利润总额为300万元，其中：销售利润270万元，企业的产品销售收入为900万元，国库券的利息收入30万元；
（2）计入成本、费用的实发工资总额为391万元，拨缴职工工会经费7.82万元、支出职工福利费58.65万元和职工教育经费11.73万元；
（3）业务招待费6万元；
（4）环保部门罚款10万元；
（5）向另一企业支付赞助费5万元；
（6）通过国家机关向教育事业捐款100万元；
（7）企业对600万元的固定资产一律按10%的折旧率计提了折旧。
除上述资料外，税法允许的年折旧率分别为机器设备8%、生产用房5%、非生产用房4%；企业已按实现利润300万元计算缴纳了75万元企业所得税。
要求：根据上述资料，回答下列问题：
（1）计算职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额；
（2）计算业务招待费应调整的应纳税所得额；
（3）计算折旧费用应调整的应纳税所得额；
（4）计算所得税前准予扣除的捐赠；
（5）计算该企业应纳税所得额；
（6）计算该企业应补缴所得税额；

　　
答案：
（1）工会经费扣除限额＝391×2%＝7.82（万元），与实际发生额一致，可以据实在税前扣除。
职工福利费扣除限额＝391×14%＝54.74%（万元），实际发生额为58.65万元，所以，应当调增应纳税所得额＝58.65－54.74＝3.91（万元）。
职工教育经费扣除限额＝391×2.5%＝9.78（万元），实际发生额为11.73万元，所以，应当调增应纳税所得额＝11.73－9.78＝1.95（万元）。
三项经费应调增应纳税所得额＝3.91+1.95＝5.86（万元）
（2）业务招待费扣除限额：900×5‰＝4.5（万元）＞6×60%＝3.6（万元），可以扣除3.6万元。
应调增的所得额＝6－3.6=2.4（万元）
（3）税法允许扣除的折旧费＝400×8%＋150×5%＋50×4%＝32＋7.5＋2=41.5（万元）
应调增的所得额＝600×10%－41.5=18.5（万元）
（4）捐赠扣除限额＝300×12%＝36（万元），实际发生100万元，所得税前准予扣除的捐赠为36万元。
（5）对国库券利息收入30万元，按规定应免征企业所得税。
10万元罚款和支付的5万元赞助费按税法规定不允许列支。
该企业应纳税所得额＝300＋5.86＋2.4＋18.5＋100－36＋10＋5－30=375.76（万元）
（6）企业应补缴所得税额＝375.76×25%=93.94（万元）
本年应补缴所得税税额＝93.94－75=18.94（万元）

本文标签：补缴税法招待费用房国库券

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